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国税总局出台中国预约定价安排新规定

2016年11月02日

2016年10月11日,国家税务总局(“国税总局”)发布了《关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》(“64号文”),这是继国税总局发布《关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》后落实税基侵蚀和利润转移(BEPS)行动计划的又一项重要举措。64号文将于2016年12月1日生效。

所谓预约定价安排是指企业与税务机关就企业未来年度关联交易的定价原则和计算方法达成一致安排。在64号文发布之前,有关预约定价安排主要规定在2009年发布的《特别纳税调整实施办法(试行)》(“《实施办法》”)中。64号文替代了《实施办法》第六章“预约定价安排管理”。相较于《实施办法》,64号文对预约定价安排管理的修改与完善主要体现在以下几个方面:

1、提高申请预约定价安排门槛

根据64号文,预约定价安排一般适用于前3个纳税年度每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上的企业,这一规定明显较《实施办法》更为严格(《实施办法》仅规定了年度关联交易金额在4000万元以上这一门槛)。

2、新增10年追溯期

64号文明确了预约定价安排的追溯期最长为10年,即经企业申请,税务机关可以将预约定价安排确定的定价原则和计算方法追溯适用于以前年度该关联交易的评估和调整。

3、调整预约定价安排谈签与执行的阶段

《实施办法》将预约定价安排的谈签与执行流程分为预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行6个阶段。而64号文将这一流程分为预备会谈、谈签意向、分析评估、正式申请、协商签署和监控执行几个阶段。总体说来,这一变化主要体现在将原本属于正式申请后的评估阶段提前,在正式申请之前即对申请企业进行筛选,从而提高了预约定价安排谈判与审核的工作效率。但是,需要注意的是,评估阶段的提前也意味着企业需要在正式申请前完成相关资料的准备,并提交预约定价安排申请草案。因此,拟申请企业应特别注意64号文下各项资料提交的时间点的变化,做好充分的准备。

4、调整适用期限起算点

相较于《实施办法》,64号文将预约定价安排适用期限的起算点从企业提交正式书面申请年度的次年调整为主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度,而适用期限仍然为3至5个年度。

5、下放预约定价安排的受理权限

在64号文下,对于单边预约定价安排,由主管税务机关受理和审批,而无需层报国税总局审定。而对于双边或者对边预约定价安排,仍由国税总局和主管税务机关统一受理。

除了以上内容,64号文的亮点还包括规定了预约定价安排可以优先受理的情形;明确价值链/供应链和地域特殊因素将成为税务机关重点考量的因素;同时新增了信息交换条款,即针对单边预约定价安排,国税总局可与其他国家的主管税务机关进行信息交换。

64号文是中国预约定价安排管理的指导性文件,拟申请预约定价安排的企业应在结合自身条件的前提下,重点关注64号文的各项规定。

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