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国家税务总局发布最新公告,加强关联支付反避税监管

2015年04月03日

2105年3月18日,国家税务总局发布了《国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第16号,以下简称“公告”),并于公布之日起实施。相对于国家税务总局于2014年7月发布的《国家税务总局办公厅关于对外支付大额费用反避税调查的通知》(税总办发【2014】146号),公告对企业向境外关联方支付费用的反避税监管进一步加强。其主要内容如下:

一、坚持独立交易原则

公告重申了企业所得税法关于关联交易的独立交易原则,并明确规定企业向未履行功能、承担风险,无实质性经营活动的境外关联方支付的费用在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

二、明确规定六种劳务费用支付不得税前扣除

对于企业向境外关联方支付的劳务费,公告明确该劳务应当能够使企业获得直接或者间接经济利益,并明确规定因下列劳务所支付的费用不得在税前扣除:

(一)与企业承担功能风险或者经营无关的劳务活动;

(二)关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益,对企业实施的控制、管理和监督等劳务活动;

(三)关联方提供的,企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳务活动;

(四)企业虽由于附属于某个集团而获得额外收益,但并未接受集团内关联方实施的针对该企业的具体劳务活动;

(五)已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动;

(六)其他不能为企业带来直接或者间接经济利益的劳务活动。

三、明确关联方应对其许可的无形资产的价值创造作出贡献

对于企业向境外关联方支付的特许权使用费,公告首次规定了企业向仅拥有无形资产所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付特许权使用费,不符合独立交易原则的不得在税前扣除,但具体解释仍有待观察。

四、重申追溯期限为10年

公告重申了企业所得税法实施条例中关于追溯期的规定,即税务机关在业务发生的纳税年度起10年内可都可以进行特别纳税调整。因此,对于关联企业之间不符合要求的费用扣除,税务机关可以在10年内进行调整而要求企业补缴税款。但税务机关的具体执法重点及力度依然有待观察。


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